Даже если в средний заработок входит северная надбавка и районный коэффициент, отпускные облагаются НДФЛ по пятиступенчатой шкале, а не по двухступенчатой. Такой ответ дала Федеральная налоговая служба в письме от 12.09.2025 № БС-16-11/262@. При этом налоговики сообщили, что делать тем, кто выполнил их январские указания, которые противоречат нынешней позиции ведомства.

     Напомним, что с 2025 года налоговые агенты исчисляют НДФЛ:

     - отдельно с зарплаты по пятиступенчатой шкале (13%, 15%, 18%, 20% и 22%);

     - отдельно с районного коэффициента и северной надбавки по двухступенчатой шкале (13% и 15%).

     При расчете среднего заработка, среди прочего, учитываются надбавки и районные коэффициенты.

     В начале 2025 года ФНС в письме № БС-4-11/739@ придерживалась позиции, что отпускные работникам, которым начисляются районные коэффициенты и надбавки, для исчисления НДФЛ нужно делить на две части:

     - собственно средний заработок,

     - надбавки и коэффициенты к среднему заработку нужно включить в отдельную налоговую базу согласно пункту 6.2 статьи 210 НК РФ. И применить к этой части двухступенчатую шкалу ставок: 13% или "650 тыс.руб. плюс 15%".

     В июне ФНС в письме от 19 июня 2025 года № БС-4-11/5967@ изменила мнение по применению двухуровневой шкалы НДФЛ и отозвала январское письмо.

     Теперь, если в средний заработок входят надбавки и РК, распределять отпускные по двум облагаемым базам не нужно и отдельно высчитывать НДФЛ на часть, приходящуюся на РК, тоже не нужно. Вся сумма отпускных включается в базу для НДФЛ, и НДФЛ рассчитывается по пятиступенчатой шкале.

     При этом нужно скорректировать отчетность - подать уточненную форму № 6-НДФЛ, которая сдана до новой позиции ФНС (письмо от 26.06.2025 № БС-4-11/6142@). При этом пени ему не начислят (п.8 ст.75 НК РФ) и не оштрафуют (подп.3 п.1 ст.111 НК РФ).

     В новом письме от 12.09.2025 № БС-16-11/262@ ФНС повторила свою позицию.

    Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

     - Контрольные соотношения 6-НДФЛ
     
     - Разъяснения о порядке заполнения расчета по форме 6-НДФЛ
     
     - Шпаргалка Заполнение формы 6-НДФЛ