С
2025 года применяются ставки НДФЛ 13% (до 5
млн рублей) и 15% (свыше 5 млн рублей) в
зависимости от вида дохода (п.1.2 статьи 224
НК РФ).
Пункт 6.2 статьи 210 НК РФ
устанавливает, что доходы работников
районов Крайнего Севера и приравненных к
ним местностей также облагают по ставкам
13% и 15%. Правило применяют не ко всей
зарплате, а только к части, которая
относится к:
- районным коэффициентам к
зарплате;
- процентным надбавкам за работу в
данных районах или местностях.
Районный коэффициент - это
гарантированная компенсационная
выплата, которая начисляется к
заработной плате и является ее составной
частью. Данная выплата компенсирует
неблагоприятные факторы, связанные с
работой в особых климатических условиях,
и обеспечивают повышенную оплату такой
работы по сравнению с оплатой
идентичного труда, выполняемого в
нормальных климатических условиях.
Его начисляют на заработную
плату.
Но Минфин в своих письмах от 10.04.2025
№ 03-04-07/36075 и от 17.06.2025 № 03-04-07/58993 указал,
что с учетом позиции Минтруда,
выраженной в письме от 21.05.2025 № 14-5/10/В-8650,
средний заработок не относится к
зарплате работника как её определяет
статья 129 ТК РФ.
Как правило, средний заработок
выплачивается работнику при
предоставлении гарантий и компенсаций
(статья 165 ТК РФ), например:
- при направлении в служебные
командировки;
- при переезде на работу в другую
местность;
- при исполнении государственных
или общественных обязанностей;
- при совмещении работы с
получением образования;
- при вынужденном прекращении
работы не по вине работника;
- при предоставлении ежегодного
оплачиваемого отпуска;
- в некоторых случаях прекращения
трудового договора;
- в связи с задержкой по вине
работодателя выдачи трудовой книжки при
увольнении работника.
Поэтому ФНС России письмом от 19.06.2025
N БС-4-11/5967@ довела новую позицию Минфина. В
соответствии с ней на средний заработок
районный коэффициент начислять не нужно.
Исключение - выплаты по статьям 155 и 158 ТК
РФ, т.е. районный коэффициент нужно
начислить на средний заработок только
тогда, когда это прямо указано как оплата
труда:
-
при невыполнении норм труда,
неисполнении трудовых (должностных)
обязанностей по вине работодателя
(статья 155 ТК РФ);
- сохранение за работником его
прежней зарплаты на период освоения
нового производства (продукции) (статья
158 ТК РФ).
Таким образом, есть средний
заработок, который считается оплатой
труда (неисполнение обязанностей по вине
работодателя, освоение нового
производства), а есть средний заработок
за неотработанное время (отпуска,
диспансеризация, простои, больничные).
Если выплачиваемый
гарантированный средний заработок не
относится к заработной плате (оплате
труда работника), то на него не
начисляются "северные" районные
коэффициенты и процентные надбавки. И,
соответственно, к таким выплатам не
применяются положения п.6.2 ст.210 НК РФ - на
них не начисляется НДФЛ по двухуровневой
шкале 13% и 15%.
Т.е. выплаты, рассчитанные из
среднего заработка, не относящиеся к
зарплате, и к которым не применяются
районные коэффициенты, не надо делить на
две части и отдельно высчитывать НДФЛ на
часть, приходящуюся на РК.
Прежнее письмо ФНС от 28.01.2025 №
БС-4-11/739@ отозвано.
Источник:
https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/about_nalog/16405224/
