С 1 июля 2024 года российские маркетплейсы должны исполнять обязанности налогового агента по НДС в порядке, установленном ст.174.3 НК РФ, при реализации товаров иностранных комитентов, зарегистрированных в ЕАЭС, если товары получают физические лица в РФ.

Если же российские продавцы через маркетплейсы отправляют товар физлицам на территорию иностранного государства - члена ЕАЭС, то с 1 июля 2024 г. объекта обложения НДС не возникает.

ФНС в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.05.2024 № 100-ФЗ, в своём письме от 14.10.2024 № СД-4-3/11667@ разъяснила, как применять НДС и заполнять декларацию по таким товарам.

1. Обязанность по уплате НДС российскими маркетплейсами при продаже физлицам товаров продавцами из ЕАЭС

В налоговую базу включаются все суммы оплаты (частичной оплаты) реализованных товаров, полученные российскими маркетплейсами в истекшем налоговом периоде, независимо от того, когда покупатель-физлицо фактически получил товар. В частности, к этим суммам относится оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров.

Сумма налога определяется как соответствующая расчетной ставке в размере 16,67% или 9,09% доля налоговой базы (п.3 ст.174.3 НК РФ).

При возврате товара либо при отказе покупателя от поставки уже оплаченного товара сумма НДС подлежит вычету.

2. Как заполнить декларацию по НДС, книгу продаж и книгу покупок

До внесения изменений в форму декларации по НДС (утверждена приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) и в порядок ее заполнения, при заполнении деклараций, начиная с 1 июля 2024 года, рекомендуется:

1) сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, отразить в разделе 3 декларации с учетом следующих особенностей.

По строке 030 или 040 раздела 3 налоговой декларации отразить сумму налога по ставке 16,67% или 9,09% соответственно.

В этом случае в книге продаж (приложение № 5 к постановлению от 26.12.2011 № 1137) производятся действия в следующем порядке:

в графе 2 указывается код вида операции 26;

в графе 3 - порядковый номер и дата документа с суммами проданных товаров по соответствующей ставке;

графы 9, 10, 11 не заполняются;

2) сумму налога, подлежащую вычету при возврате товара либо при отказе от поставки, отразить по строке 120 раздела 3 декларации.

В книге покупок (приложение № 4 к постановлению от 26.12.2011 № 1137) отражаются:

в графе 2 указывается код вида операции 17;

в графе 3 - порядковый номер и дата документа (отчета), указанного по графе 3 книги продаж;

в графе 5 - порядковый номер и дата любого документа (отчета), в котором корректируются данные, указанные графе 3;

графы 11, 12 не заполняются.

Таким образом, если в текущем периоде был возврат или отказ от товара, то в книге покупок регистрируются отдельные корректировочные документы (отчеты) на суммы НДС, принимаемые к вычету, составленные к каждому документу (отчету), зарегистрированному в книге продаж за соответствующий налоговый период.

3. Порядок отражения в декларации по НДС операций, местом реализации которых не признается территория РФ.

До внесения соответствующих изменений в приложение № 1 к Порядку заполнения декларации, российским продавцам в разделе 7 декларации рекомендуется указывать код операции:

1010836 - реализация посредством электронной торговой площадки товара ЕАЭС, находящегося в момент получения его покупателем - физлицом на территории государства - члена ЕАЭС (кроме РФ).