ФНС в письме от 23.05.2024 N СД-4-3/5790@ разъяснила порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету покупателем с сумм оплаты (частичной оплаты), перечисленных в счет предстоящих поставок товаров.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик может получить вычет НДС по товарам, приобретаемым для осуществления операций, облагаемых НДС.

Пунктом 12 статьи 171 НК РФ установлено, что у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров.

На основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса принятые к вычету налогоплательщиком суммы НДС, предъявленные продавцом товаров в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению. Восстановление указанных сумм налога производится налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам подлежат вычету, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты или аванса.

При этом налоговый период, в котором нужно восстановить НДС, и налоговый период, в котором возникло право на вычет НДС, не зависят друг от друга.

НДС восстанавливается в том квартале, в котором покупатель принял товары на учет.

Согласно абзацу третьему подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, суммы НДС, принятые к вычету, нужно восстановить в размере вычета налога с зачетом ранее перечисленной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).